新合并会计报表准则相对于过去的企业会计制度主要实现了两大突破：一是实现了合并报表理论从母公司理论向经济实体理论的转变，少数股东权益的采用公允价值计量，在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类之下单独列示少数股东权益；二是取消了合并资产负债表中“合并价差”项目，将非同一控制下企业合并中母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。对于非同一控制下形成的控股合并，准则要求母公司平时运用成本法对子公司的长期股权投资进行会计处理，编制合并报表时按照权益法的要求对长期股权投资进行调整，再用调整之后的长期股权投资等相关项目金额和按照可辨认资产和负债的公允价值调整后的子公司所有者权益进行抵消合并，少数股东权益等于经调整之后的子公司的所有者权益公允价值的少数股权份额。合并财务报表的核心问题和难点就是母子公司之间内部投资的抵消，合并财务报表内部投资的抵消主要有两个方面：一个是合并资产负债表中母公司调整后的长期股权投资和子公司调整后的所有者权益之间的抵消；另一个是合并利润表中母公司对子公司的长期股权投资按权益法调整的投资收益与子公司的本年利润分配项目 <<