一 绪论

（一）研究背景和意义

20世纪90年代以来，我国上市公司的财务造假案大规模发生，银广厦、蓝田股份、郑百文等上市公司的财务丑闻被曝光，中天勤、立华等会计师事务所被处罚，大批注册会计师被撤销资格证，导致我国会计师事务所的执业质量受到公众极度的质疑。为了挽回市场对国内注册会计师行业的信心，我国引入了国际知名的五大会计师事务所，^[1]即现今的国际四大会计师事务所的前身（以下简称“四大”）。“四大”在中国凭借自身先进的内部管理、专业技术、雄厚资本和卓著声誉，不仅赢得了广大上市公司和投资者的青睐，拥有巨大的市场份额，而且还成为高执业质量的代名词。

然而，“四大”在备受中国政府和资本市场推崇的同时，却似乎并未坚守自身的职业操守，在我国屡撞“诚信门”，其作为高审计质量的代名词地位也有所动摇，不少人还形象地将这种现象称为“橘枳之变”现象。这种现象到底只是一种偶然的状况，还是一种在中国的市场环境和经济制度下的必然产物呢？面对中国不健全的资本市场和法律环境，“四大”是否拥有比“非四大”更高的执业质量？

2007年1月，我国注册会计师行业启动了行业发展的第三大战略——“做大做强”战略。2007年12月，商务部、财政部等国务院九部委联合，全面阐述了注册会计师行业“走出去”的现实意义和方式途径。探究“四大”与“非四大”的执业质量是否有所差别，对于成功实施我国会计师事务所的“做大做强”和“走出去”战略是具有重要现实意义的。如果“四大