第一节 引言

与发达国家审计师发展历史不同，我国审计师的发展更多地依赖政府的推动。这种政府推动集中体现在审计师法规体系的建设之中。自1994年1月1日《中华人民共和国注册会计师法》实施以来，经过努力，我国已经基本形成了以《中华人民共和国注册会计师法》为中心的审计师法规体系。本章将对我国审计师行业发展变迁进行系统分析，以从中获得一些有益的启示。

从本质上说，审计师审计是一种私人部门的活动。审计失败可以被看作一种市场失灵。而“需求-供给”分析方法是经济理论分析市场问题的基本方法。萨缪尔森曾引言：“你甚至可以使鹦鹉成为一个博学的政治经济学家——它所必须学的就是‘供给’与‘需求’这两个名词。”这里，“需求-供给”运用本书建立的审计师选聘权配置、市场竞争与审计师独立性分析框架，对我国审计师发展的路径进行一个合理的理论解释和给出相应的政策建议。

第二节 模型的建立

一 完全竞争审计市场的基本假设

按照完全竞争市场的基本特征，我们做出以下假设。

（1）在完全竞争审计市场中，存在无数个审计师。

（2）全部审计师均具有相同的声誉，假定其声誉为零。

（3）审计师退出市场时的收益被标准化为0。

（4）初始博弈策略：为便于考察审计师独立性的变化，审计师在博弈的初始状态均采取独立策略。

（5）完全信息：博弈参与人对所有其他参与人的特征、策略空间以及支付函数具有准确的认识。

二 动态博弈过程及其均衡

（一）独立审计的动态博弈过程

我们采用博弈扩展式来描述独立