第一节 引言

与发达国家审计师发展历史不同，我国审计师的发展更多地依赖政府的推动。这种政府推动集中体现在审计师法规体系的建设之中。自1994年1月1日《中华人民共和国注册会计师法》实施以来，经过努力，我国已经基本形成了以《中华人民共和国注册会计师法》为中心的审计师法规体系。本章将对我国审计师行业发展变迁进行系统分析，以从中获得一些有益的启示。

从本质上说，审计师审计是一种私人部门的活动。审计失败可以被看作一种市场失灵。而“需求-供给”分析方法是经济理论分析市场问题的基本方法。萨缪尔森曾引言：“你甚至可以使鹦鹉成为一个博学的政治经济学家——它所必须学的就是‘供给’与‘需求’这两个名词。”这里，“需求-供给”运用本书建立的审计师选聘权配置、市场竞争与审计师独立性分析框架，对我国审计师发展的路径进行一个合理的理论解释和给出相应的政策建议。

第二节 我国审计市场的经济学分析——一个基于审计师选聘权配置分析框架的解释

审计师的供给和需求的问题同样是一个复杂的问题，不同的假设前提同样可以得到不同的“主导”方向。但不管争论如何，供给和需求同样是审计师管理过程必须涉及的两个方面。根据以上思路，本书将审计师独立性完整分析框架引入“需求-供给”理论构架中，描绘了审计师运行和管理的一个完整过程（如图7-1所示）。

图7-1 审计师运行和管理的完整过程

从审计师制度变迁看，由于审计师职业服务市场发展的历史起点不一样，其发展的内在逻辑思路也就