披露碳信息是碳减排管理的第一步。在全球发展低碳经济的大背景下，碳排放披露项目（CDP）应运而生，2008年开始的CDP项目也向中国企业发出了问卷调查和披露请求，中国企业的参与积极性和披露质量呈现上升的趋势。全国碳交易市场在2017年全面启动，该市场将涵盖近1万家企业，覆盖的6个工业部门（电力、钢铁、水泥、化工、有色和石化）均为重污染行业。研究重污染行业的碳会计信息披露水平及影响因素对碳减排具有较强的现实意义。首先，有利于政府掌握重污染行业二氧化碳历史排放强度，最终有利于政府在第三方核查后科学合理地制定碳排放权配额。其次，通过碳会计信息披露内部影响因素的研究，有利于政府快速锁定监管和核查的重点。最后，有利于债权人、投资者和社会公众了解重污染企业为碳减排进行的努力和贡献，形成强大的社会压力，促使企业管理者做出有利于经济效益和社会效益的经营决策。

1 文献综述

国外学者对于碳会计信息披露影响因素的研究主要集中在公司规模和公司治理结构等内部方面。Eng和Mark研究结果显示，公司规模与企业环境信息披露水平呈正相关，同时也得出企业负债程度越大，公司披露环境信息水平越低^[1]。Peters和Romi研究得出了公司治理与企业披露温室气体相关的会计信息之间的关系，并且在研究中提出企业设立环境委员会和首席可持续发展官职位会使企业披露碳会计信息更加透明^[2]。外部因素方面，学者们也做了大量研究工作。Stanny通过对2006～2008年美国标准普尔500家企业关于碳排放项目的