数字技术不断更新，数字化逐渐渗透经济活动，数字经济发展成为创新范围最广泛的经济活动。经济数字化进程加快不断创新和颠覆传统经济形态，催生了新经济形态下的商业模式和价值链机制，并促进产业结构调整和产业转型升级。2018年经济合作与发展组织（Organization for Economic Co-operation and Development，OECD）在《经济数字化带来的税收挑战中期报告》中指出，影响数字经济化主要有三个因素，即跨区域的实体规模、高度依赖无形资产、数据和用户参与度。数字数据创造和实现了价值，促使传统市场经济治理做出了改变。经济数字化冲击了国际税制原有的规则体系，松动了联结度规则和独立交易原则“两大基石”。数字经济背景下的新国际税收制度体系的重要性日渐突出。

一 数字经济下税收特征与挑战

在数字经济高速发展的时代，税制是否适应新的国情已经成为一些国家尤为重视的问题。

（一）数字经济的发展状况

1994年，美国经济学家Don Tapscott最早提出了“数字经济”的概念。2016年，G20峰会通过的《二十国集团数字经济发展与合作倡议》提出，数字经济是借助信息技术提高经济效率的一种新型生产要素和生产组织方式。^[1]

数字经济是一种新经济形态，具有巨大的发展潜力。我国政府高度重视数字经济的发展，并把数字经济发展上升到国家战略高度。2017年3月，“数字经济”首次被写入我国政府工作报告。此后，2019年政府工作报告中也提及“深化大数据、人工智能等研发应用，培育新兴产业集群，壮大数字经济”。2020年5月政府工作报告中