建立管理型会计，是贯彻以经济建设为中心，提高经济效益，强化会计管理职能的客观要求。要生产就要有经营管理，而经营管理就必须有会计。会计是在社会生产实践中，由于管理的需要而产生的，是社会生产发展到一定阶段的产物，并随着生产发展而发展。为适应我国商品经济发展的经济运行机制的要求，探索逐步建立起以经济效益为目标以强化内部经营管理为中心，有利于完善经营管理机制的管理型会计。

目前，中国管理会计理论与方法却基本上还是沿用以计划经济体制为基础的会计模式，不能满足我国现代化经济建设的需要，主要表现在：

1.财务管理与会计关系及其现状的矛盾。财务管理与会计在经济生活中充当了不同的角色，承担着不同的使命，这一点已被越来越多的人所承认和接受。但把财务管理理解为主要反映资金运动质的方面，而把会计看成是反映资金运动量的方面，然而财务的本质是处理财务活动及其所引起的与各方面的关系，会计的本质是一个提供财务信息为主的经济信息系统。财务管理是一种职能管理，具有预测、预算、决策、组织、计划、调节、分配和控制等职能；会计则具有反映和监督的基本职能。笔者认为，仅上所述，尽管理论和实践这方面有了开拓性意义的尝试，但仍感到这样表达还较难为人们所理解。在理论方面，财务与会计的关系不明确，财务与会计仍混同，在实际工作中多数是“合二为一”。就其会计的基本职能，仍为“反映”和“监督”，而会计的预测、预算、决策或参与决策等功能并未予以明确，这种状况同实际经营管理需要不相适应。

2.会计信息的单一传递同会计信息使用者多元化的矛盾。随着经济体制改革的不断深化，经济活动趋向于商品经济与市场调节相结合，而特区经济活动的发展，以趋向市场经济为主，企业（甚至一些事业单位）作为独立的法人，需要的是内部和外部多元化管理会计信息。由于资金来源的多元化（如多渠道的信贷、债券、集资、股份制等），使得企业（包括部分事业单位）必须向那些与企业或部分事业单位经营管理有直接关系的集团（或领导者）和个人提供多元化的会计信息。此外企业事业和机关单位职工个人和相关组织机构也需要多元化的会计信息。这就使原来的会计职能范围内或报表等提供的会计信息，不能满足利益多元化下的多元信息使用者的需要。

3.理论的滞后。会计理论是在总结会计实践的基础上形成并不断升华的。会计理论来源于实践，又指导会计实践。就是说，会计理论所揭示的是关于会计实践的本质和规律，是为会计实践服务的，它指导着会计的认识和实践活动。但理论指导实践的先决条件是它的超前性，尽管我国会计理论在近几年取得了可喜的成果，但从总体上看还赶不上改革开放和会计工作实践发展的需要，对会计实践中的问题，在理论上还未给予很好的答复，却仅限于事后解释，这种会计理论不具备现实意义，况且现有会计理论体系还存在不少问题，为缓解这种会计理论滞后的现象，必须进行反思，提出对策，研究探讨新的会计理论体系。

为了适应我国现代化建设和改革开放的需要，必须转变会计职能，建立管理型会计。管理型会计要坚持以经济建设为中心，以提高经济效益为核心，把会计管理与经济效益存在的、内在的、不可分割的必然联系统一起来。就是说，管理型会计所追求的经济效益的决策目标才是管理会计的首要职能。管理型会计职能是：

1.通过核算，真实地反映经济活动实况。管理型会计通过审核、报帐、记帐、决算等手段，正确地及时地综合反映经济活动实况，提供整个生产或经营活动过程的多元化的信息。通过会计反馈信息，进行各种信息加工处理，分析经济效果。

2.通过分析，加强经营管理，提高经济效益。管理型会计分析职能，是指利用会计信息及相关信息，对一定单位的经济活动或经济运行情况进行比较、判断和再加工，通过综合分析和调查研究，肯定成绩，找出差距，提出改进意见，从而获得高于原始会计信息功能，为提供领导决策作参考，以促进经济效益的提高。

3.通过预测，对经济活动的未来进行推测或判断。会计的预测，是以经济动活的客观规律为依据，对经济活动未来发展趋势的前景进行推测和判断。这既是会计工作的一项重要职能，同时也为正确决策提供数据信息。

4.通过控制、监督，遵纪守法。会计人员要坚决维护和执行各项财经制度和纪律。会计控制的对象，一般是两个方面：一是经济活动的价值量；二是各层次的领导和管理人员。由于控制往往是通过一定政策、法令、制度、准则、条例等手段进行；因此，会计控制职能中包括有监督职能。要监督各项财产的收发、转移、保管、使用和报废是否按照规定的手续和程序；监督各项资金的收支是否按照财政制度执行，要反对铺张浪费，以保护社会主义财产的安全和完善。

5.通过预算，加强预算管理。会计预算职能，是管理型会计工作的重要组成部分，是为国家的预算执行和管理服务的。会计的预算职能主要参与预算管理，对国家预算执行过程中的收支及其有关的财务活动及时的反映和监督。

6.通过决策和参与决策，提高管理型会计水平。会计工作是一定单位经济管理工作的组成部分，它不仅在会计管理的跨度内进行直接的决策活动，而且还参与领导或决策者进行决策。

辩证唯物主义者认为，会计的职能是一个发展的概念。随着社会生产力的发展，原有的重要功能可能会变得不那么重要了，而原来并不十分重要的功能又变得重要起来了。如会计决策职能；过去并没有意识到，然而随着管理会计、预算会计和总会计师的出现，电子计算机在会计领域中的应用，从而会计决策引起人们的关注，增强了人们的会计决策观念，使会计决策变为会计人员的重要职能，把制定会计决策目标和实施决策方案作为首要功能。

会计决策，是指会计人员在遵循会计工作的内在规律，对会计未来实践所制定的方向、目标、原则和方法等作出的决定。会计人员首先具有对自己未来实践的发展作出决策的功能，这种功能主要表现在会计活动范围内，会计信息的加工处理，转换输出和资金运转（资金来源、资余占用和资金周转等）过程中，会计人员应及时对这些问题作出战略性或业务性的决策。如确定资金多元化筹集的选择、有效的使用（占用）资金和加速资金周转、盈利水平、资金定额水平和成本水平等，这是会计决策中的一种直接决策或业务决策。其次，参与领导的高层决策（如企业经营战略决策），这种决策是指为达到战略目标，协助领导者（决策者）进行决策，如提供会计信息，为领导正确决策提供依据，参与评估等。在一定条件下，这两种决策是一致的，同时出现的，可以把这两种决策看成是了回事，当然在理论上还得进一步地对会计决策职能、方法、目标等问题进行深入地探讨，以推动会计工作的不断发展。

在这里我们还要对会计决策目标进行一点粗浅的探讨，大家知道，提高经济效益是会计活动的内在规律性，是决定会计实践活动的总方向、总目标的客观因素，而会计决策目标的确立是起源于对会计工作问题的发现和分析。“问题”是客观存在的，是主观和客观矛盾的概括和抽象，是实际达到的状况与应当达到（或者希望达到）的状况之间的差距。

“会计工作问题”，是指会计工作实际达到的状况与应当达到（或希望达到）的状况之间的差距，这个差距，就是“问题”，会计决策，就是为了解决这些问题，才决定了怎样确定会计决策目标。

例如某企业的会计决策总目标，它必须是以讲求或获取最佳经济效益为会计决策目标，集中地和现实地体现了会计实践者内在动因与经济活动过程或再生产活动过程特性之间的具体联系，它包括经济活动过程特性的反映。由于企业会计决策总目标与其他经济管理活动总目标的一致性，决定了企业会计管理或实践活动是经济管理活动的一个组成部分，会计实践活动的总目标是会计实践活动的根本出发点和归宿，决定着会计直接决策目标或间接决策目标。

我国管理型会计应在实行总会计师制、管理会计、预算会计和开展责任会计与会计达标升级的基础上不断发展。随着改革开放和搞活方针的进一步贯彻，对今后完善会计工作提出了更高更新的要求。根据经济体制改革的要求，应建立和健全适合管理型会计的内部财务和会计机制，为创建具有中国特色的管理型会计创造条件。例如，加强会计基础工作，为建立管理型会计搞好有关部门的协调配合工作，逐步地建立与徤全管理型会计制度，提高会计人员的整体素质，制定管理型会计目标决策和实施会计决策目标的方案等。

（作者单位：广西科技馆）